百亿级会计差错引爆审计风暴

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已经做的事情必须在事后重复，已经做的事情必须在事后重复。上市公司的表现如雷贯耳，年报季节经常发生。然而，今年以来，从调整康美药业数百亿的会计差错，*圣康德的数百亿现金消失，到*圣和美的首席财务官、总经理兼副总经理齐琦“不能保证年度报告的真实性、准确性和完整性”……不断刷新a股投资者对“雷霆爆炸”的认知。

康美制药的会计错误继续发酵，监管机构已经对提供年度审计服务的会计师事务所采取了行动。“可追溯性”和“可问责性”将成为所有中介机构必须正视的问题。

重大会计差错事件

连续发酵

据多方面消息，康美制药年度审计机构钟政珠江会计师事务所(以下简称“钟政珠江”)已被监管部门立案调查。

“广东最大的本土会计师事务所”是业内对钟政珠江会计师事务所的评价，该事务所长期以来在a股市场占有较大份额，其核心业务是上市公司的ipo和审计。仅上个月，该研究所就成功通过了两个ipo项目。

在2018年的年度审核中，钟政珠江对91家公司出具了财务审计报告，审计费用总计1.21亿元。其中，康美制药的年审费用为500万元，费用排名第二。研究所从文的股份中收取的费用最高，达1000万元。

在上述91家公司中，85家公司出具了“标准无保留意见”，6家公司出具了“非标准意见”。其中，*圣山水、弘强股份重点出具无保留意见，*圣梦石、南丰股份、康美制药出具“保留意见”，*圣和美直接出具“无法表达意见”。

“这对行业有很大的影响。此外，我们已经在研究他们的客户(在珠江中游)，看我们能否挖掘一些大客户。”一家国内知名公司的合伙人告诉记者。业内人士普遍预计，这一次将遭遇珠江，或受到监管机构的严厉惩罚。

从最早的上市咨询开始，钟政珠江已经为康美制药提供了20年的审计服务(康美制药于2001年上市)。记者注意到，珠江中游的康美医药股份有限公司负责年审的许多会计师多年来一直轮换着签署审计报告，因此他们应该对上市公司的财务状况非常熟悉。

例如，在最近三次年度审计中，杨文蔚一直是主要的注册会计师。在康美制药最早的首次公开募股中，杨文蔚是审计员之一。从简历上看，杨文蔚资历深厚，曾出现在中国证监会第17届发展与审计委员会候选人名单上，这是大发第一届审计委员会。

康美制药财务报告问题被曝光的原因是，中国证监会在2018年12月28日立案调查后，很难掩盖账目与事实之间的巨大差异。最后，上市公司和审计中介机构用“会计差错”这一会计技术不当来解释问题。

“这可能是公司和上市公司讨论的结果。显然这不是技术操作问题。例如，如果库存以前被监管，为什么现在有这么多超过1亿元？此外，如果这是一个错误，2017年就有可能找到银行存款。有一个问题。”一家知名会计师事务所的合伙人向记者分析。

在2017年审计报告中，钟政珠江给出的审计意见类型为“标准无保留意见”。记者注意到，在新准则要求披露的“重点审计项目”中，钟政珠江已经提到了药品销售收入的确认、存货可变现净值的确认和审计回应，但该事务所当时未发现上述会计项目的“财务错报”。

此外，不仅是康美制药有限公司，最近市场上热议的许多财务报告都是突如其来的雷声，如圣赫美和圣康德。前几个会计年度财务报告的审计意见都是无瑕疵的“标准无保留意见”，聘请的审计中介机构也是长期为其服务的机构。

问题财务报告和非标准意见

集中涌现

今年，非标准审计意见显著增加。据wind统计，截至目前，已有41家公司向3607家a股公司提供了2018年财务报表审计报告。其中，无保留意见3389条，出具非标准意见218条，非标准意见比上年增加88条。其中，有98条保留意见带有重点段落，81条保留意见，39条不能表达意见。

今年，客户资质优秀、接单严格的“四大”会计师事务所也发布了三条非标准意见，分别由普华永道对HNA控股、HNA创新和海航科技出具，均为强调事项的无保留审计报告。

从审计费用看，218份非标准报告的总审计费用约为3.14亿元。从费用分布来看，今年最高的是圣凯蒂，大华出具了“无法表达意见”的审计报告，费用金额为2000万元，最低的是圣魏云，中环出具了“强调事项无保留意见”，费用为20万元。上一年，2017年130份非标准报告的总审计费用为1.36亿元，从12万元到420万元不等。

除了审计费用的全面增加外，今年非标准审计意见的严重程度也有所增加。在2010年至2016年的a股年报审计中，发布“无法表达意见”的公司数量仅为一位数，2017年上升至十多家。在2018年的财务报告审计中，这个数字已经达到39个，创历史新高。

审计质量被迫提高

非标准意见的增多也反映出强有力的监管迫使中介机构改进审计工作流程，上市公司的审计质量有所提高。

自2017年以来，监管风暴袭击了证券中介机构，审计机构成为监管的“重灾区”。许多中介机构收到了监管“黄牌”，财政部和证监会曾下令暂停开展新的证券业务，并限期整改，引发行业震荡。

“现在的监管特别严格。在过去的两年里有很多询问。财务报告披露后，交易所可以查询财务报告，不仅在年报期间，还会查询其他业务交易，如签订合同、进行一些投资行为等。可以问审计机构。”一些内部人士向记者哀叹。目前，中国证监会、地方证监局和注册会计师协会对审计中介机构实施了持续监管，包括事前访谈、事中检查和事后抽查。

频繁出现的绩效打雷现象不仅在监管层面，而且在操作层面都会对整个审计行业产生深刻影响。例如，在过去，货币基金被认为是最难欺骗的对象，也是最容易审计的对象。然而，在今年年报的第一季度，上市公司涉嫌货币资金欺诈的案件频频发生，包括圣康德发生的“创新业务”(公司与大股东之间的账户可以实现资金的分配和调拨功能)，给审计工作带来了巨大的挑战。

“在过去，当银行发出一封信时，它可能足以让银行退回一份附件。没有必要在不一致的地方盖章。现在，我们必须让银行来解决这一矛盾。”四大会计师事务所的一名审计师告诉记者。

一系列的变化将迫使审计质量的提高，这也要求审计人员不断优化审计程序，提高业务水平。如果审计人员忽视了业务知识的更新和经济业务的复杂性，很容易导致审计失败。